Порядок ведения раздельного учета сумм
НДС и Книга продаж
Материал предоставлен
компанией "Аудит МСК"
Аудиторы Компании «Аудит МСК»
обращают внимание читателей Клерка на следующее письмо Управления
Федеральной налоговой службы по г. Москве от 06.12.2007 N 19-11/116379
"О порядке применения пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской
Федерации" сообщает следующее.
Порядок ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость,
принимаемого к вычету, предусмотрен пунктом 4 статьи 170 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При регистрации счетов-фактур в Книге покупок при осуществлении как
облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, в
целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к
вычету, необходимо руководствоваться следующим.
Порядок ведения покупателем Книги покупок установлен Правилами ведения
журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и
книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость,
утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от
02.12.2000 N 914 (далее - Правила).
Согласно пункту 7 Правил покупатели ведут Книгу покупок, предназначенную
для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях
определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к
вычету (возмещению) в установленном порядке.
В том случае, если налогоплательщик осуществляет операции как облагаемые
налогом, так и освобождаемые от налогообложения, то счета-фактуры,
выставленные налогоплательщику-покупателю по приобретенным им товарам
(работам, услугам), имущественным правам, регистрируются в Книге покупок
по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном
статьей 172 Кодекса, только в части стоимости товара, используемого для
операций, признаваемых объектом налогообложения, и соответствующей доли
налога, принимаемой к вычету по расчету в соответствии с положениями
пункта 4 статьи 170 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога
на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном
данной главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в
случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том
числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав
для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных
от налогообложения).
При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом
к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в
размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без
учета переоценки. Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие
восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ,
услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов,
имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в
соответствии со статьей 264 главы 25 "Налог на прибыль организаций"
Кодекса.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в
котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и
нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают
использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не
подлежащих налогообложению.
При этом согласно пункту 16 поименованных выше Правил при восстановлении
в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Кодекса, сумм налога на
добавленную стоимость, принятых к вычету налогоплательщиком по товарам
(работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным
активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21
Кодекса, счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее
приняты к вычету, подлежат регистрации в Книге продаж на сумму налога,
подлежащую восстановлению.
